Процесс расширения Международного Обмена налоговой информацией придает особую остроту вопросам владения зарубежными активами Российскими налоговыми резидентами. За последнее время количество представляемой отчетности в отношении иностранных активов значительно увеличилось, а риск быть раскрытым в рамках автоматического обмена информацией уже стал реальностью и возрастает вероятность привлечения к ответственности за нарушения.

В этой связи многие наши клиенты уже предприняли ряд шагов по реструктуризации владения активами без значительных налоговых затрат и информация ниже поможет вам принять решение о дальнейших действиях. Для принятия важных решений осталось мало времени.

Требования налогового и валютного законодательства РФ:

• Уведомление о наличии, открытии/закрытии счетов в иностранных банках
• Ограничения в отношении использования иностранных счетов
• Отчет о движении средств по зарубежным счетам

• Обязательное уведомление об участии в иностранной организации/ контролируемой иностранной компании (КИК)
• Финансовая отчетность КИК
• Аудиторское заключение в отношении определенных видов КИК
• Обязательная подача декларации и уплата налогов на доходы физических лиц
• Оплата налога на доходы по прибыли КИК

Подача декларации о зарубежных счетах является законодательно установленной обязанностью всех физических лиц, являющихся валютными и налоговыми резидентами РФ, которые обязаны самостоятельно декларировать все полученные из иностранных источников доходы. Нарушение этих требований карается штрафами. Ставка налога, который должны оплатить резиденты РФ, получающие доход на счет за границей, равна 13%.

Риски:

• Штраф за неуплату налога может достигать 40% от неуплаченной суммы.
• Ответственность за нарушение налогового законодательства в том числе предусматривает уголовное наказание вплоть до лишения свободы сроком до трех лет.
• Штраф за непредоставление отчетности по КИК составляет 100 000 рублей за компанию в год.
• Срок давности привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения - три года.
• Ответственность за нарушение валютного законодательства может достигать 20 000 руб. и до 100% от суммы незаконной валютной операции. Срок давности привлечения к ответственности за нарушение - два года.

Какие активы нужно декларировать?

• Банковские счета
• Счета или вклады в иностранных банках, включая закрытые на дату представления декларации.
• Участие в капитале иностранных компаний
• Владение акциями/долями в организациях; также участие, представленное паями в фонде.
• КИК - Контролируемые иностранные компании
• Контролируемые иностранные компании, которые не находятся в прямом владении.
• Недвижимость и земля (законом предусмотрено указание в специальной декларации земельных участков и недвижимости)
• Имущество, находящееся под номинальным владельцем
• Имущество любого типа

Кто должен отчитаться и кто признается валютным резидентом РФ? Исходя из пп.а пп.6 п.1 ст.1 ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле», обязанность лежит на валютном резиденте РФ. Валютными резидентами с 1 января 2018 г. признаются все граждане РФ, независимо от того, где они постоянно проживают.

Сроки подачи отчетности

• Информация об открытии или закрытии счета за рубежом должна быть передана в налоговую в течение 1 календарного месяца со дня совершения операции. Этот же срок отводится на уведомление об изменении реквизитов.
• Уведомлять ФНС о фактах движения средств налоговый резидент должен в срок до 1 июня года, следующего за отчетным. Необходимо предоставить сведения по всем операциям, совершенным в период с 1 января по 31 декабря. Доход, должны быть отражен в 3-НДФЛ, в срок до 30 апреля.

Как ФНС проверяет доходы граждан России за рубежом?

Самый простой способ для ФНС РФ получить информацию о наличии у налоговых резидентов страны счетов за рубежом – Автоматический Обмен налоговой информацией с уполномоченными органами других государств. Впервые он был произведен осенью 2018 г. В его рамках были переданы данные за 2017 г. На сегодняшний день список стран предоставляющих налоговую информацию в Россию расширился до 95 стран.

Какие страны передают налоговую информацию в Россию? (актуально на май 2020)

Cписок стран, активировавших автоматический обмен c Россией, ведется на сайте ОЭСР

Австрия, Андорра, Аргентина, Австралия, Барбадос, Бельгия, Белиз, Бермудские острова, Бразилия, Британские Виргинские острова (BVI), Болгария, Великобритания, Венгрия, Германия, Гибралтар, Греция, Гренландия, Гернси, Гонконг, Дания, Джерси, Израиль, Исландия, Испания, Индия, Индонезия, Ирландия, остров Мэн, Италия, Кайманы, Китай, Колумбия, острова Кука, Коста-Рика, Кюрасао, Кипр,  Корея, Латвия, Ливан, Лихтенштейн, Литва, Люксембург, Малайзия, Мальта, Маврикий, Мексика, Монсеррат, Науру, Нидерланды, Н.Зеландия, Норвегия, ОАЭ, Пакистан, Польша, Португалия, Румыния, Сент Люсия, Сент Винсент и Гренадины, Самоа, Сан-Марино, Саудовская Аравия, Сейшельские острова, Сингапур, Словакия, Словения, острова Туркс и Кайкос, Чехия, Чили, Швеция, Швейцария, Уругвай, Фарерские острова, Финляндия, Франция, Хорватия, Эстония, Южная Африка, Япония.

Что такое Международный обмен налоговой информацией (CRS)? Common Reporting Standard (CRS) - соглашение об автоматическом обмене налоговой информации, известный как «Единый стандарт отчётности» - позволяет налоговым органам  в автоматическом режиме (без запроса!) получать информацию о зарубежных счетах налоговых резидентов РФ и их компаниях за рубежом.

Какая информация передается в ФНС? Формат сообщения для обмена содержит следующие сведения (clause 2 section 2 MCAA):

• данные банка, где открыт счет
• номер счета
• баланс счета
• отчетный период
• данные о клиенте банка, для физических лиц: код страны, ИНН, ФИО, дата рождения, адрес проживания
• данные о клиенте банка, для юридических лиц: код страны, ИНН, наименование, регистрационный адрес
• данные о контролирующем лице компании (код страны, ИНН, ФИО, дата рождения, адрес проживания)
• сумма поступлений и сумма списаний средств за отчетный период и остаток на счете на конец отчетного периода

Раскрытию подлежат данные о счетах физических лиц, счетах компаний и структур без образования юридического лица, бенефициарами которых являются российские налоговые резиденты (так называемые контролирующие лица). Остальные сведения могут быть предоставлены по дополнительному запросу. Автоматический обмен осуществляется  1 раз в календарный год, следующий за отчетным.

Информация о личном счете физического лица выгружается в автоматический обмен ВНЕ зависимости от суммы и вида доходов по нему.

Какие институты/органы/организации передают информацию о контролирующем лице?

Обязанность по сбору информации о контролирующем лице и передаче ее в местный налоговый орган лежит на RFI (reporting financial institution), под которыми понимаются банки, брокеры, регистраторы, депозитарии, инвестиционные компании, фонды, управляющие активами, страховые компании.

Подпасть под обмен можно в первую очередь имея существующие или открыв новый счет в банке страны, которая обменивается информацией с Россией. Если счет открывается на компанию, то банки в рамках проведения процедур Compliance и KYC определяет бенефициара бизнеса — информация о нем и будет собираться и передаваться при определенных условиях в ФНС РФ.

Иностранные компании и налоговое резиденство России

Главным препятствием соблюдения принципов прозрачного налогообложения стала необходимость реального экономического присутствия (substance) компании в той или иной юрисдикции и очередной мерой по деофшоризации стало введение понятия «налогового резидентства организаций». Концепция налогового резидентства для иностранных компаний позволяет налоговым органам взимать налоги с компаний, номинально зарубежных, а фактически управляемых из России. В случае, если управление иностранной компанией осуществляется из России (т.е. ключевые управленческие решения в отношении деятельности иностранной компании принимаются на территории РФ), такая компания может быть признана налоговым резидентом РФ по месту управления и признаваться налогоплательщиком по российским правилам и кроме обязанности налоговой регистрации для такой компании в РФ, к ней будет применяться стандартная 20% налоговая ставка, а дивидендные доходы, получаемые компанией, могут облагаться по ставке 13%.

Для чего нужен substance?

• налоговым органам недостаточно просто факта учреждения компании в стране регистрации необходимо подтвердить экономическое присутствие (substance) в противном случае существует риск потери налоговых льгот в стране регистрации иностранной компании
• вторая причина: нежелание банков и других финансовых институтов работать с клиентами, деятельность которых в стране регистрации нельзя проверить , что создает для банков повышенные риски столкнуться с отмыванием денег или стать виновными в пособничестве по уклонению от налогов. Банки ужесточили контроль над платежами, а также требования при открытии счетов. Многие банки отказываются работать с компаниями, у которых нет подтверждения их экономического присутствия (substance) в стране ведения бизнеса.

Требования об обеспечении экономического присутствия (substance)?

Несмотря на наличие в разных странах собственных законов об экономическом присутствии (substance), можно выделить ключевые для всех стран требования: наличие в юрисдикции учреждения компании как офиса, так и персонала, опыт и квалификация которого соответствует деятельности компании; участие бенефициара в управлении компанией и нахождение бенефициара на территории страны.

Что такое КИК - контролируемые иностранные компании?

В рамках пакета законов в России были введены понятия контролируемых иностранных компаний/структур (КИК) и контролирующих лиц. Концепция КИК внесла принципиальные изменения в налогообложение физических лиц и их зарубежных компаний/структур в России:

• Введен механизм налогообложения в России прибыли КИК путем включения нераспределенной прибыли данных компаний/структур в налогооблагаемую базу контролирующих их лиц — резидентов РФ.
• Установлена возможность признания иностранной организации налоговым резидентом РФ по месту ее фактического управления.
• Введено правило фактического получателя дохода, ограничивающее применение международных соглашений об избежании двойного налогообложения.
• Законодательство содержит комплексные и многоступенчатые правила определения статуса контролирующего лица иностранной организации и структуры.

Физическому лицу - контролеру иностранной компании/ структуры, необходимо представить уведомление об участии в КИК до 20 марта.

• Финансовая отчетность компании
• Аудиторское заключение
• Декларация по налогу на доходы физических лиц
• Прибыль КИК облагается по ставке 13% на уровне бенефициаров — физических лиц — срок уплаты до 15 июля.

Что делать?

Провести диагностику своих зарубежных компаний, счетов и активов:

• Оставить как есть, подготовить финансовую отчетность и аудиторское заключение в отношении КИК, согласно новым требованиям. Подать уведомления о КИК и счетах в иностранных банках, заплатить налоги.
• Проверить, попадают ли страны, в которых у Резидента открыты счета, в список стран с которыми состоится обмен налоговой информацией и при необходимости перенаправить потоки доходов на счета в других странах, на которые такие зачисления допустимы, что может защитить Резидента от штрафов за эти нарушения (75%-100% от суммы незаконной валютной операции)
• Провести реструктуризацию активов и мигрировать в другую юрисдикцию путем изменения места юридической регистрации при сохранении активов в текущей структуре

Что делать, если вы решили сохранить свои активы за рубежом?

Личные и корпоративные счета становится "подотчетными" (Reportable Account), если владелец является налоговым резидентом юрисдикции, с которой осуществляется автоматический обмен информацией.

Получение статуса налогового резидента позволяет избежать обмена налоговой и банковской информацией. Актуально для частных лиц, семей и бизнеса.

• Статус налогового резидента для компаний и физических лиц в низконалоговых юрисдикциях
• Резиденство физического лица
• Гарантия защиты от обмена информацией при наличии счетов за границей и движимого, недвижимого имущества;
• Размещение наличных средств в надежных иностранных банках и возможность свободно их использовать;
• Подтверждение присутствия и ведение бизнеса в стране - economic substance
• Создание холдингов с уже имеющимися компаниями в других юрисдикциях;
• Налоговые декларации с подтверждением происхождения средств (Proof of funds)
• 100% гарантия конфиденциальности;

Дополнительно: регистрация компаний, получение лицензий и сложных лицензий, открытие корпоративных и личных счетов в банках, сертификация, подбор офисов или предоставление юридического адреса, сдача отчетности, полное сопровождение физ. и юридических лиц, гражданство, подтверждение происхождения средств, регистрация Фонда и Трастов для управления семейными активами, владения движимым и недвижимым имуществом и полной приватности владельца.

Предлагаем современную налоговую практику для индивидуальных решений, которые позволяют расширить возможности трансграничного движения капитала. Используйте легальные и проверенные инструменты для гарантированной защиты от обмена налоговой информацией и сохранности своего благосостояния.